最近，有個(gè)小伙伴問(wèn)會(huì)計(jì)頭條APP入駐作者貓叔：“為什么小規(guī)模納稅人3%專票的外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=賬面價(jià)值/(1+9%)*9%，當(dāng)時(shí)不是應(yīng)該按照專票票面上的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？為什么按9%轉(zhuǎn)出呢？”
這個(gè)問(wèn)題真的是挺有代表性的，可能大多數(shù)人并沒(méi)有注意到，今天帶著這個(gè)問(wèn)題和給大家分享一下：
我們整體的來(lái)捋一捋這是個(gè)什么問(wèn)題，為什么是9%/10%
問(wèn)題：一般納稅人采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%的專票，進(jìn)項(xiàng)抵扣后發(fā)生了非正常損失需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，為什么不是按照專票票面稅額轉(zhuǎn)出而是按9%的稅額轉(zhuǎn)出？例子：A公司是一家生產(chǎn)寵物飼料的一般納稅人，憑發(fā)票抵扣購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，2019年10月從一家農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)零售的小規(guī)模納稅人采購(gòu)了一批農(nóng)產(chǎn)品，支付不含稅金額3000元，稅額90元，取得的是增值稅專用發(fā)票，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)如何計(jì)算？后期由于管理不善導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品全部發(fā)生了腐壞，需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？（注意：銷售飼料免征增值稅，但寵物飼料不屬于免征范圍）首先，一般納稅人取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%的農(nóng)產(chǎn)品專票時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)并非按照票面稅額，而是計(jì)算抵扣。（農(nóng)產(chǎn)品抵扣的特殊性）
1.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
A公司生產(chǎn)寵物飼料，屬于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工13%稅率的貨物，按照10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，A公司采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，在取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，不是按照票面注明的稅額90元認(rèn)證抵扣的，而是按照專用發(fā)票上注明的不含稅金額3000元和10%的扣除率計(jì)算抵扣。具體可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3000*10%=300元。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出也要按照抵扣時(shí)的稅率，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=3000*10%=300元
