審計切入點和審查路線圖，是審計實施過程中的關鍵環節，運用得當，可達事半功倍之效，本文就審計實施過程中的幾種常見審查途徑作些探討：所謂白條，是指行為人為了逃避監督或偷漏稅款，開具或索取不符合正規憑證要求的發貨票和收付款項證據。白條往往是違紀違規問題或經濟案件的高發地，審計人員在審計過程中要高度關注白條行為，嚴格進行審查，弄清事由、原因、結果，看是否導致單位虛列支出，導致個人虛報冒領，從而發現問題和案件線索，側重以下白條行為：三是不按發票規定用途使用的發票，如以零售、批發商業發票來代替飲食服務行業發票；四是不按發票規定要求開具的發票，如：不加蓋財務或發票專用章，有關人員不簽字等。這里說的票據是指符合正規憑證要求的發票和收付款項證據。票據管理不善，是導致違紀違規問題或經濟案件的頻發地。審查票據，一要關注票據真假。辨別普通發票的真假，可以通過“國家稅務局發票查詢系統”查詢，根據信息可以辨認真假。二要關注“鴛鴦票據”，就是通常所說的頭大尾小，即：收款聯上的數字大，存根聯、記帳聯上的數字小。審查所有開具了未作廢的發票，看收據的記賬聯是否都做了賬，存根聯與記賬聯上的數量、金額是否一致。三要關注票據連號，不能有缺號。審查未使用的發票，審查收據有無缺號的情況，看每份未使用的發票、收據是否存在；看每份發票收據聯是否存在。四要關注票據存根，不能有缺頁。審查已使用發票、收據的存根聯是否齊全，有無缺頁情況。五要關注票據登記簿，不能有缺本。如發現有整本的票據缺失，一定要追究到底。通過票據審查，弄清被審計單位是否存在收入不入賬、多收少記、少付多記、重復報銷、私設“小金庫”等問題。對銀行存款賬戶的審查，要側重六個方面：
一是審查多頭開戶。看是否有在非金融機構、財務公司開戶，或出租出借賬戶等情況。
二是核對銀行對賬單。看是否有錯記、漏記、串記帳戶、相互調帳等不正常現象，以及非正常未達帳項及其原因，如發現不正常情況，則要追查資金去向及其原因。
三是審查是否有將財政性資金作儲蓄存款，或公款私存的行為，對有公款私存的，要關注利息情況。
四是審查是否有將財政撥款、預算內資金、銀行貸款轉定期存款。
五是分析銀行存款變動規律，看是否合理使用資金。
六是審查銀行存款收付事項的真實、正確與合法性。重點抽查以送款單存入銀行的現金和支票，看各項業務收入是否合法。有無違法經營、違規出賣固定資產、出借賬戶代不法分子結算貸款或套取現金、截留銷貨款、私設“小金庫”等行為。對銀行自動撥入的款項，應查明借款的轉入是否及時，托收貨款業務是否合法，款項收賬是否及時。
審查現金賬戶時，要側重于四個方面：
一是審查是否有非業務范圍的大額現金收支。
二是審查現金收入是否全部解入銀行，有無坐支。
三是審查單位之間有無相互拆借現金的現象。
四是關注現金的進出量是否超出單位規模所擁有的正常進出量，以判斷現金進出是否正常。
通過上述銀行存款和現金賬戶審查，發現違紀違規問題和經濟案件線索。
往來賬戶原本是用于調節的賬戶，但往往也成了有些單位違規違紀違法的溫床。審計人員要從四個方面審查往來賬戶：通過審查，發現是否存在有些財務人員將單位收入掛“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”，日后付出此款時圖謀貪污，或私設“小金庫”的行為；發現是否存在有些財務人員為了挪用或侵吞公款，假借其他單位或其他個人之名，虛列“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”的行為；發現是否存在有的單位直接在往來賬戶中坐收坐支、套取現金、對外投資、私自借貸的行為；發現是否存在有的事業單位以上繳主管部門及補助所屬單位的名義，弄虛作假，轉移資金；或將已收回或可收回的債權列作呆賬予以核銷，把資金轉移到賬外等行為。（內審網注：有正常資金往來的，亦不代表存在真實業務發生，要留意流水過賬的虛假情況，更多審計干貨，請關注公眾號內審網）對上述行為，一經發現，可抓住不放，一查到底，從而發現嚴重違紀違規問題和經濟案件線索。一要審查單位的各項收入是否全部入賬。看是否存在資產出租、處置、接受捐贈、商品升溢、包裝物變價、損失賠償、對外投資收益等收入未入賬的問題。三要審查其他收入賬戶，認真研究其他收入中每一筆收入來源的合法性。四要關注以更正錯賬為由，用紅字沖減收入。遇到紅字沖減，要追查以前的會計分錄，防止舞弊行為。五要審查收費情況。將被查單位經物價部門批準的收費項目、標準、范圍與其實際收費情況進行核對，看有無已批準的收費項目沒有收費或降低標準、縮小范圍收費和巧立名目或提高標準、擴大范圍收費的情況。一要對感覺有異議的細目，要分筆核實其真實性，防止用假工程、假項目、假票據騙取資金。二要關注旅游費、車輛購置及運行費、公務接待費、會議費、培訓費、購置費、維修費、職工福利費等科目內容，看是否有濫發錢物、違規購置、報銷應由個人負擔的費用等問題。三要關注會計科目中的“其他”科目，對這個科目的內容要進行分解，對開支金額較大的，要追查原因。四要站在宏觀的角度上，觀察成本、費用的變化情況，防止少數人為了政治上的所愿、經濟上的利益，虛增虛減成本、費用，偷逃稅款、設立“小金庫”、私分、貪污。異常情況往往是經濟案件釋放出來的信號，審計人員要高度關注，嚴格審查。一是審查異常數據。如對現金和銀行存款賬戶余額出現紅字；購貨發票金額出現十、百、千萬元的整數；某月份的管理費突然上升；報賬數字不合情理；資金進出量異常頻繁或者突然增大；一些比較容易套取資金項目的收入數、支出數與相應的上期實際數、本期計劃數比較，差異較大等，要認真審查。二是審查異常往來。如對突然收到新增往來戶的匯款，或者撥付款項給新增往來戶；往來戶余額長期掛賬不動，或者突然銷賬；沒有原始憑證空掛往來戶頭；支付水費，其收款單位不是自來水公司而是其他單位等，要認真審查。三是審查異常購銷。如對在A單位購貨而付款B單位；售貨給C單位而收D單位的款等，要認真審查。四是異常憑證：如對某單位會計憑證平均每個月都在一至兩本，某個月突然增加到三本或四本等，要認真審查。另外，對異常時間、異常地點等，要認真審查。
