近日，國家稅務總局推出新一批“稅務講堂”系列課程，為納稅人繳費人集中解讀實施新的組合式稅費支持政策。本期課程由國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長劉運毛擔任主講人，對小規(guī)模納稅人免征增值稅政策進行詳細講解，方便廣大納稅人進一步了解掌握相關政策和管理服務措施。如何理解小規(guī)模納稅人暫停預繳增值稅？我們一起來學習↓
根據(jù)《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號，以下簡稱15號公告）規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。
上述政策明確，只有增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目，才暫停預繳增值稅。主要包括小規(guī)模納稅人提供建筑服務預收款、跨區(qū)域提供建筑服務預繳增值稅等。
舉例說明：一家建筑企業(yè)，屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2022年二季度預計取得建筑服務預收款20萬元，由于小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用3%征收率，因此不需要就二季度取得的預收款預繳增值稅。如該企業(yè)在外地開展建筑施工業(yè)務，則從4月1日開始也不需要在外地預繳增值稅。
需要特別說明的有兩點：
一是，一般納稅人發(fā)生的預繳項目，均不得適用15號公告規(guī)定，均需按規(guī)定預繳增值稅。
例如，建筑業(yè)的一般納稅人，就不得按照15號公告暫免預繳的規(guī)定執(zhí)行。
二是，小規(guī)模納稅人發(fā)生適用5%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目，不得適用15號公告規(guī)定，均需按規(guī)定預繳增值稅，包括異地預繳和預收款預繳規(guī)定。
例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目取得預收款，因房地產(chǎn)銷售適用5%征收率，因此，該小規(guī)模納稅人不適用15號公告的規(guī)定，需按規(guī)定預繳增值稅。 再如，小規(guī)模納稅人出租異地不動產(chǎn)，因適用5%征收率，不得享受暫免預繳政策，仍需按規(guī)定異地預繳增值稅。