最近，有小伙伴想知道匯算清繳時(shí)一次性扣除資產(chǎn)調(diào)整的處理：
企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)，其資產(chǎn)不需要在會計(jì)上采取與稅務(wù)處理相同的折舊方法，應(yīng)按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計(jì)處理。
選擇享受一次性稅前扣除政策所帶來的時(shí)間性稅會差異，一般而言不僅需要企業(yè)在享受政策的當(dāng)年將計(jì)提折舊進(jìn)行納稅調(diào)減，而且在以后年度還要將該項(xiàng)固定資產(chǎn)在會計(jì)上計(jì)提的折舊進(jìn)行納稅調(diào)增。
（按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)規(guī)定，將“核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬”等資料留存?zhèn)洳椤＃?/span>
【舉例】假設(shè)會計(jì)頭條公司2021年11月購進(jìn)一臺設(shè)備。怎么填寫2021年企業(yè)所得稅年度匯算申報(bào)表？其實(shí)很簡單，企業(yè)所得稅年度匯算申報(bào)表你可以看做一個(gè)稅會差異的臺賬，你要把這個(gè)臺賬填清楚，你自己就要對這項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)情況有個(gè)詳細(xì)了解，有相關(guān)數(shù)據(jù)了，填寫申報(bào)表就不是難事。簡單的辦法就是自己做個(gè)Excel表記錄資產(chǎn)的相關(guān)折舊情況，比如本文的這項(xiàng)資產(chǎn)。
1、資產(chǎn)原值：納稅人會計(jì)處理計(jì)提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額，也就是入賬的原值360。
2、本年折舊：這個(gè)就是按照年限平均法，按5年算的每年的折舊數(shù)，折舊是從購入次月開始，所以2021年只有一個(gè)月的折舊數(shù)。4、稅務(wù)原值：也就是稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)原值，其實(shí)也就是歷史成本，也就是固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。5、稅收本年折舊：就是本期允許扣除的折舊數(shù)，一次性扣除，第一年就是360，后面自然是0了。有個(gè)固定資產(chǎn)的詳細(xì)情況，填申報(bào)表自然不再話下了，直接比照明細(xì)填寫就是了。
2021年納稅調(diào)減354，這個(gè)就是你會計(jì)折舊和稅收允許一次性扣除的差異，減少你當(dāng)期所得稅。這里頭條君重點(diǎn)說一下第6列——享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額。很多人對這列的填法有疑惑。按照填表說明，本列填報(bào)納稅人享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊額合計(jì)金額、攤銷額合計(jì)金額。按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額，是指該資產(chǎn)在不享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計(jì)算的折舊額、攤銷額。所以，按照這個(gè)規(guī)定，360萬的機(jī)器設(shè)備折舊10年，2021年的折舊就是3萬
之所以填是為了計(jì)算統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額。第5列減去第6列就是享受加速折舊的優(yōu)惠金額。從第二年開始，就是納稅調(diào)增了，以此類推，每年納稅調(diào)增，直到把前面的調(diào)減的都調(diào)整回去為止。需要提醒的是，對于一些固定資產(chǎn)數(shù)量較多的企業(yè)來說，各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間不盡相同，這就需要詳細(xì)記錄相關(guān)信息，才能更加高效準(zhǔn)確地進(jìn)行核算和納稅調(diào)整，防范潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
