向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)如何財(cái)稅處理？

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》和《民法典》的規(guī)定，關(guān)聯(lián)公司之間為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要訂立的民間借貸合同，當(dāng)事人主張民間借貸合同有效的，人民法院應(yīng)予支持。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款一般是合法的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款收取利息如何財(cái)稅處理？

      一、增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。附：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此， 企業(yè)之間的借款利息收入應(yīng)當(dāng)按照“金融服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。

      二、企業(yè)所得稅。利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，屬于企業(yè)所得稅收入的組成部分。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

      關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的借款業(yè)務(wù)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的借款業(yè)務(wù)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，按照《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

      三、印花稅。《印花稅法》中《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同應(yīng)按借款金額的0.05%計(jì)算繳納印花稅。單看這點(diǎn)，所有的借款合同均應(yīng)繳納印花稅。但并非如此。《印花稅稅目稅率表》備注欄注明，需要繳納印花稅的借款合同指的是以下單位和借款人簽訂的合同：1、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)；2、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)。上述借款合同不包括同業(yè)拆借合同。實(shí)務(wù)中我們常見的關(guān)聯(lián)方之間簽訂的借款合同（俗稱民間借貸），只要出借人不是金融機(jī)構(gòu)，均不需就該借款合同計(jì)算繳納印花稅！

      四、會(huì)計(jì)處理。在關(guān)聯(lián)企業(yè)借款中，借款利息是借款人需要支付給出借人的一種費(fèi)用。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入借款人的財(cái)務(wù)報(bào)表中，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用或利息費(fèi)用列示。而對(duì)于出借人而言，借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入其財(cái)務(wù)報(bào)表中的利息收入列示。在關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的會(huì)計(jì)處理中，需要注意以下幾個(gè)問題：一是借款利息的計(jì)算方式：借款利息的計(jì)算方式通常采取按照借款本金的利率計(jì)算。即根據(jù)借款合同中約定的利率，按照借款本金進(jìn)行計(jì)算。二是借款利息的確認(rèn)時(shí)間：借款利息的確認(rèn)時(shí)間通常是按照借款合同約定的支付時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。例如，借款合同約定每季度支付利息，則借款人在每個(gè)季度末需要確認(rèn)本季度的借款利息。三是借款利息的計(jì)提與計(jì)提基礎(chǔ)：借款利息的計(jì)提是指當(dāng)借款人應(yīng)當(dāng)支付利息時(shí)，將利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表中。借款利息的計(jì)提基礎(chǔ)通常是按照借款本金和利率進(jìn)行計(jì)算。例如，借款合同約定借款額為100萬(wàn)元，利率為5%，則每個(gè)月需要計(jì)提5000元的借款利息。向與關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息，屬于民間借貸收入，是要計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的，不能沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。