暫估的成本一直沒(méi)有發(fā)票怎么辦？稅局回復(fù)了！
暫估的成本一直沒(méi)有票怎么辦？
我們分幾種情況來(lái)處理： 一、 存貨暫估 1、外購(gòu)的存貨沒(méi)有發(fā)票 在企業(yè)所得稅方面，季度預(yù)繳時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)直接申報(bào)（即按暫估數(shù)申報(bào)），不需要做納稅調(diào)整；在匯算清繳時(shí)，只要在次年5月31日前收到發(fā)票的，就可以稅前扣除，否則就需要做納稅調(diào)增。在匯算清算結(jié)束后才收到發(fā)票的，只要在5年內(nèi)，就可以申請(qǐng)追補(bǔ)扣除。 外購(gòu)存貨需要，以下情況的可以不需要銷貨方開(kāi)具發(fā)票： 1.貨物銷售方是個(gè)人的，交易金額滿足“小額零星”標(biāo)準(zhǔn)的（即500元以下）； 2.從境外購(gòu)入的； 3.從農(nóng)戶個(gè)人采購(gòu)的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品。 外購(gòu)存貨暫估具體的賬務(wù)處理如下： 1、自制的存貨沒(méi)有發(fā)票 自制存貨的成本，涉及到原材料耗用、燃料動(dòng)力、人工費(fèi)用等，這里面都有可能涉及到暫估的問(wèn)題。比如，外購(gòu)原材料的暫估、外購(gòu)燃料煤的暫估、人工費(fèi)用等。 自制存貨的人工費(fèi)用，在沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的情況計(jì)提工資等，實(shí)際上也是一種暫估。自制存貨中包括的工資等，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)申報(bào)扣除，不做納稅調(diào)整；在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要求在次年5月31日前必須實(shí)際發(fā)放，否則就不得稅前扣除。當(dāng)然，工資的“暫估”與實(shí)際發(fā)放，都是不需要發(fā)票的。 二、 固定資產(chǎn)暫估 實(shí)務(wù)中常常會(huì)遇到在建工程已經(jīng)投入使用，但是竣工決算還沒(méi)有辦理的情況。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定： 1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊； 2、待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）對(duì)于暫估計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的后期調(diào)整方式未給出明確規(guī)定，因此各地稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員按照各自不同理解和觀點(diǎn)執(zhí)行，存在很大的稅收爭(zhēng)議，企業(yè)需要特別注意該問(wèn)題可能給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 具體的賬務(wù)處理如下： 三、未取得發(fā)票成本費(fèi)用的暫估 這種情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得有效憑證的，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但是在匯算清繳時(shí)，必須提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 具體的賬務(wù)處理如下： 暫估成本最晚什么時(shí)候回票？ 稅局回復(fù)： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）文件第六條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）文件第六條規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 關(guān)于暫估成本的稅前扣除問(wèn)題，遵循以下幾點(diǎn)： （1）如果暫估對(duì)企業(yè)當(dāng)年的會(huì)計(jì)損益沒(méi)有影響，比如12月份暫估了一批原材料和商品，就暫時(shí)不涉及到稅前扣除，也不涉及在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。 （2）如果暫估對(duì)當(dāng)年的會(huì)計(jì)損益產(chǎn)生了影響，在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以按照會(huì)計(jì)核算的暫估數(shù)進(jìn)行稅前扣除。 （3）需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的暫估入賬，只要在次年5月31日前收到了發(fā)票，就不影響稅前扣除。 （4）不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的暫估入賬，但是需要實(shí)際支付的，比如上年度計(jì)提的工資和年終獎(jiǎng)等，只要在次年5月31日前實(shí)際支付（發(fā)放），就不影響稅前扣除。 暫估入賬稅務(wù)上應(yīng)該怎么處理？ 會(huì)計(jì)上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒(méi)有取得，稅務(wù)并不認(rèn)可，于是就產(chǎn)生了稅會(huì)差異，那么暫估入賬在稅務(wù)上究竟該如何處理呢？ 小編整理了關(guān)于暫估入賬的幾個(gè)常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題： 問(wèn)題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？ 1、一般納稅人 財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。” 也就是說(shuō)，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、小規(guī)模納稅人 由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故其購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的成本價(jià)。 所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別： 問(wèn)題二：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除嗎？ 稅總公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定： “企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。” 劃重點(diǎn)！！！ （1） 已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得扣除； （2） 暫按賬面發(fā)生金額扣除； （3）在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。 因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費(fèi)用是可以在稅前扣除的。 那么，如果能合理利用這一點(diǎn)，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。 問(wèn)題三：企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除么？ 1、已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用 在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除； 在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。 2、未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用 一律不得稅前扣除！ 3、納稅申報(bào)表填列 問(wèn)題四：取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該如何處理？ 稅總公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定： “對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。” 從上述文件中可以得出結(jié)論： （1）取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過(guò)5年； （2）如追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
如何稅前扣除？
稅務(wù)局回復(fù)！