企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入?，F(xiàn)行規(guī)定是自2021年1月1日起，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號發(fā)布）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
其產(chǎn)品材料中，屬于資源綜合利用的原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
（一）優(yōu)惠概述
企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（二）法規(guī)依據(jù)
1、《中華人民共和國企業(yè)所得法》第三十三條規(guī)定：
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。
3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅【2008】47號）。
4、《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅【2008】117號）。
（三）延伸學(xué)習(xí)
1、取得政府補助享受減計收入優(yōu)惠問題
資源綜合利用企業(yè)因綜合利用再生資源保護環(huán)境等獲得政府獎勵，或者是取得的政府補助等收入能否享受減計收入優(yōu)惠
按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
由此可見，對企業(yè)資源綜合利用給予的減計收入優(yōu)惠，是對企業(yè)綜合利用再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的銷售收入進行減計，而非對綜合利用再生資源的行為給予減免稅優(yōu)惠。
因此，企業(yè)從政府及相關(guān)部門取得的獎勵、補助、補貼、支付的費用等收入，如果屬于政府購買服務(wù)收入，即構(gòu)成生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入的，符合減計收入的范圍；如果屬于政府補助收入等財政資金，則不能享受本項減計收入優(yōu)惠。
對于企業(yè)取得政府補助是否計入營業(yè)外收入科目，要根據(jù)該項補助是否與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)來區(qū)別處理。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）的規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。
二、金融機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入
自2017年1月1日至2027年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。
（一）優(yōu)惠概述
對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貨款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90％計入收入總額。
（二）法規(guī)依據(jù)
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅【2017】44號）第二條
2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號）該項稅收優(yōu)惠延長至2023年12月31日。
3、財政部、稅務(wù)總局公告2023年第54號規(guī)定，此項優(yōu)惠規(guī)定延續(xù)至2027年12月31日。
三、保險機構(gòu)取得的涉農(nóng)保費收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入
自2017年1月1日至2027年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。
（一）優(yōu)惠概述
對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90％計入收入總額。
（二）法規(guī)依據(jù)
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅【2017】44號）第三條、
2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號）該項稅收優(yōu)惠延長至2023年12月31日。
3、財政部、稅務(wù)總局公告2023年第55號規(guī)定，此項優(yōu)惠規(guī)定延續(xù)至2027年12月31日。
四、小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入
自2017年1月1日至2027年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
（一）優(yōu)惠概述
對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小領(lǐng)貸款公司取得的農(nóng)戶小額款利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90％計入收入總額。
（二）法規(guī)依據(jù)
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收攻策的通知》（財稅〔2017）48號）第二條。
2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號）該項稅收優(yōu)惠延長至2023年12月31日。
3、財政部、稅務(wù)總局公告2023年第55號規(guī)定，此項優(yōu)惠規(guī)定延續(xù)至2027年12月31日。
五、取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅
對企業(yè)投資者持有2019—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。鐵路債券，是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。
（一）優(yōu)惠概述
企業(yè)持有鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
（二）法規(guī)依據(jù)
1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）第一條規(guī)定
2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2014-2015年鐵路建設(shè)券利息收入企業(yè)所得政策的通知》（財稅【2014】2號）第一條規(guī)定
3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵債券利息收入所得稅政策問題的通知》財【2016】30號）第一條規(guī)定
4、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第57號）第一條、第三條
5、財政部、稅務(wù)總局公告2023年第64號規(guī)定，持有2024—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，享受此項減半征稅優(yōu)惠。
六、提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減計入收入
自2019年6月1日至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。
（一）優(yōu)惠概述
提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。執(zhí)行期限2019年6月1日起執(zhí)行至2025年12月31日。
（二）法規(guī)依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委公告2019年第76號）
七、減計收入所得稅優(yōu)惠操作提示
減計收入稅收政策
1.《企業(yè)所得稅法》第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條進一步明確：企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
所謂減計收入，是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計入收入總額，進而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。和加計扣除方式類似，減計收入也是一種間接優(yōu)惠方式。
3.《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅[2008]117號）公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡稱《目錄》），自2008年1月1日起施行。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]47號）進一步明確：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入當(dāng)年收入總額；企業(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策；企業(yè)從事不符合實施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并規(guī)定有關(guān)部門適時對《目錄》內(nèi)的項目進行調(diào)整和修訂。
案例
某君泰生物質(zhì)發(fā)電有限公司，利用桔桿、樹根等發(fā)電，2023年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
1.當(dāng)年取得電力銷售收入15600萬元，門市對外承包收入40萬元，對外打字復(fù)印收入10萬元，政府補助收入150萬元。
2.全年營業(yè)成本12800萬元，營業(yè)稅金及附加116萬元，管理費用200萬元（準(zhǔn)予列支80萬元），財務(wù)費用60萬元（其中10萬元為銀行罰息支出），全年營業(yè)外支出155萬元（準(zhǔn)予列支150萬元）
3. 賬面尚存以前年度虧損1000萬元（均為5年內(nèi)）。
4. 經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤總額2469萬元。準(zhǔn)予稅前扣除管理費用80萬元，財務(wù)費用60萬元，營業(yè)外支出150萬元。
根據(jù)上述資料，對該公司2023年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳。
分析
1. 公司2023年的銷售（營業(yè)）收入＝15600（電力銷售收入）＋40（其他業(yè)務(wù)收入）＋10（其他業(yè)務(wù)收入）＝15650（萬元）
2. 公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝15600（收入總額）×90%（減計收入）＋50（其他業(yè)務(wù)收入）＋150（營業(yè)外收入）－12800（成本）－116（稅金）－80（管理費用）－60（財務(wù)費用）－150（營業(yè)外支出）—1000（彌補虧損）＝34（萬元）
3. 公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝34×25%＝8.5（萬元）
從上述該公司企業(yè)所得稅匯算清繳計算過程來看，對企業(yè)利用生物質(zhì)能發(fā)電取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時，收入總額中包含減計收入在內(nèi)，且作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的依據(jù)；在計算應(yīng)納稅所得額時，直接減按90%計入當(dāng)年收入總額，換言之，企業(yè)當(dāng)年從減計收入中節(jié)稅15600×（1-90%）×25%＝390（萬元）或減少應(yīng)納稅所得額1560萬元。
申報注意事項
將“減計收入”與“不征稅收入”、“免稅收入”、“減、免稅項目所得”、“加計扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”等直接作為納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。并且，相關(guān)調(diào)整的數(shù)據(jù)通過“企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五”填列反映，最終匯集到年度納稅申報表主表中。這樣，無論企業(yè)是否盈利，上述項目都可以在當(dāng)年稅前扣除，直接減少所得額或增大當(dāng)年的虧損額。
稅收風(fēng)險提示
風(fēng)險提示一：財稅[2008]47號文件規(guī)定，享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠應(yīng)符合以下具體條件：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。
風(fēng)險提示二：財稅[2008]47號文件規(guī)定，企業(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。
風(fēng)險提示三：企業(yè)從事不符合實施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
風(fēng)險提示四：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）文件規(guī)定，對銷售以農(nóng)作物秸稈為燃料生產(chǎn)的電力實行增值稅即征即退政策。因此，資源綜合利用企業(yè)所得稅應(yīng)與增值稅一起籌劃，以最大限度地節(jié)約稅收成本。