根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)是否在實(shí)際支付時(shí)才履行企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)呢？并不一定！一、應(yīng)計(jì)入境內(nèi)企業(yè)成本費(fèi)用的所得。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。扣繳義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條規(guī)定，中國境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的, 應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。應(yīng)付未付費(fèi)用在支付方計(jì)入成本、費(fèi)用并在稅前扣除的或到期應(yīng)支付時(shí)履行扣繳義務(wù)，是因?yàn)殡m然非居民企業(yè)尚未直接獲得該筆所得，但已影響了支付方的稅前扣除基礎(chǔ)，即支付方把應(yīng)支付而尚未實(shí)際支付的所得納入成本費(fèi)用，這樣會(huì)直接減少支付方的應(yīng)納稅所得額。因此，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得未支付是否扣繳企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)企業(yè)是否計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用情況確認(rèn)是否扣繳企業(yè)所得稅。二、不計(jì)入境內(nèi)企業(yè)成本費(fèi)用的權(quán)益性投資收益。對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益是屬于稅后分配，并不存在計(jì)入成本費(fèi)用。對(duì)于境內(nèi)被投資企業(yè)代扣代繳股息、紅利的應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日的規(guī)定先后經(jīng)歷了三次變化：1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.以作出利潤分配決定的日期和實(shí)際支付股息紅利的時(shí)間孰先為原則代扣代繳企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第五條和第七條規(guī)定，自2011年4月1日起，中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。 3.以股息紅利實(shí)際支付的時(shí)間為原則代扣代繳企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）第七條和第十七條規(guī)定，自2017年12月1日起，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。也就是說，扣繳義務(wù)人對(duì)外支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益的實(shí)際支付日為扣繳義務(wù)時(shí)間，不再以做出利潤分配決定的日期作為扣繳義務(wù)發(fā)生之日。所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。總結(jié)：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)的規(guī)定可知，境內(nèi)被投資企業(yè)代扣代繳境外非居民企業(yè)的股息紅利的應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為：1.2008年1月1日——2011年3月31日，應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為被投資方作出利潤分配決定的日期；2.2011年4月1日——2017年11月30日，應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為作出利潤分配決定的日期和實(shí)際支付股息紅利的時(shí)間孰先為原則代扣代繳企業(yè)所得稅；3.2017年12月1日——目前，應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為股息、紅利實(shí)際支付之日。注意：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
