未在限期內(nèi)進行備案，是否還能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠？

企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案是指企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》，自行判斷符合稅收優(yōu)惠條件的，可以自行享受優(yōu)惠，并履行備案手續(xù)。年度終了匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)備案資料等進行審核，實施后續(xù)管理。企業(yè)享受備案類稅收優(yōu)惠，應當具備相應的資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。那么，如果企業(yè)沒有在限期內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定進行備案，是否還能享受稅收優(yōu)惠呢？我們通過兩個案例來和大家進行探討。

　　一、特殊性重組業(yè)務(wù)稅務(wù)處理案例分析

　　（一）案例介紹：

　　某企業(yè)因為沒有履行特殊性重組業(yè)務(wù)稅收備案程序，被主管稅務(wù)機關(guān)要求就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得補繳稅款及滯納金共計1200萬元。該公司商業(yè)目的合理，且同時符合特殊性稅務(wù)處理的實質(zhì)條件,但沒有事先履行書面?zhèn)浒赋绦颉６悇?wù)機關(guān)最終認定該公司不符合特殊性稅務(wù)處理條件，要求其按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般性稅務(wù)處理的適用政策和程序補繳稅款及滯納金。

　　（二）處理依據(jù)：

　　1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第十一條：企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當事各方應在該重組業(yè)務(wù)完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。

　　2.《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（稅務(wù)總局公告2010年第4號）第十六條：企業(yè)重組業(yè)務(wù)，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應按照《通知》第十一條規(guī)定進行備案；如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機關(guān)確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，層報省稅務(wù)機關(guān)給予確認。  采取申請確認的，主導方和其他當事方不在同一省（自治區(qū)、市）的，主導方省稅務(wù)機關(guān)應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務(wù)機關(guān)。  省稅務(wù)機關(guān)在收到確認申請時，原則上應在當年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應將延長理由告知主導方。

　　（三）存在問題：

　　1.相關(guān)條款已廢止。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國稅總局公告2015年第48號）第十二條：本公告適用于2015年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國稅總局公告2010年第4號）第十六條同時廢止。

　　2.業(yè)務(wù)核準已取消。《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號）國務(wù)院決定取消的非行政許可審批事項目錄第四十七項：企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準。

　　3.處理程序已變更。國稅總局2015年第48號公告第四條：企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第（一）項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業(yè)務(wù)完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》和申報資料。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進行申報。重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》。

　　（四）具體結(jié)論：

　　企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準已被國務(wù)院取消，2015年度及以后年度的符合條件的重組業(yè)務(wù)，重組各方只需在業(yè)務(wù)完成當年辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別按規(guī)定向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送報告表及相關(guān)資料。 

　　二、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠案例分析

　　（一）案例介紹：

　　某企業(yè)成立于2015年4月，屬于設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）的相關(guān)規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)2016年未按規(guī)定進行備案就按照15%的優(yōu)惠稅率進行了2015年度企業(yè)所得稅的申報繳納，稅務(wù)機關(guān)要求其按25%的稅率計算企業(yè)所得稅應納稅額并補繳稅款。

　　（二）處理依據(jù)：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法（試行）>的通知》 (國稅發(fā)〔2005〕129號)第五條：納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機關(guān)）審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

　　納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

　　（三）存在問題：

　　1．未按規(guī)定備案不得減免稅的文件已廢止。《稅收減免管理辦法》（國稅總局公告2015年第43號）第二十八條：本辦法自2015年8月1日起施行。《稅收減免稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號印發(fā)）同時廢止。

　　2. 不得以事前核準性備案方式變相實施審批。《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號）第十一條：各級稅務(wù)機關(guān)應當嚴格區(qū)分行政審批和備案管理方式，不得以事前核準性備案方式變相實施審批。實施備案管理的事項，納稅人等行政相對人應當按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送備案材料，稅務(wù)機關(guān)應當將其作為加強后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機關(guān)應當依法進行處理。

　　 3.未按照規(guī)定備案的可以補辦備案手續(xù)。《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）第十六條：企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，應當及時補辦備案手續(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應當責令企業(yè)限期備案，并提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。

　　（四）具體結(jié)論：

　　1.履行備案手續(xù)不是享受稅收優(yōu)惠的前提條件。稅務(wù)機關(guān)不能以未按規(guī)定備案為由剝奪或限制納稅人依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。

　　2.未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，應當及時補辦備案手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定備案的，不影響享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但應當及時補辦備案手續(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。

　　3.未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機關(guān)應當依法進行處理。對納稅人未按規(guī)定辦理備案手續(xù)的行為，屬于未按規(guī)定報送納稅資料的行為，稅務(wù)機關(guān)可依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款”的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　4.應享受未享受稅收優(yōu)惠多繳稅款的，可以按規(guī)定要求退還多繳的稅款。根據(jù)《稅收減免管理辦法》第六條“納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款”之規(guī)定，納稅人應享受未享受減免稅待遇而多繳稅款的，可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。