“待攤費用”和“預提費用”歷來都是體現權責發生制原則最主要**賬戶。財政部于2000年頒布***《企業會計制度》（以下簡稱“原制度”）中規定***“兩費”分別屬于資產類和負債類科目，其期末余額在資產負債表中均有專項列示?！靶聹蕜t應用指南”附錄“會計科目和主要賬務處理”中刪除了“待攤費用”與“預提費用”科目，并在企業資產負債表中也相應取消了這兩個項目，但未對原制度規定***待攤、預提有關業務***賬務處理及報表列示作任何說明，也沒有任何一處地方明確表示允許待攤、預提。
這樣，就造成眾多執行新準則企業***會計人員對待攤費用、預提費用***會計處理產生了困惑。在權威部門沒有作出說明、學術界又各抒己見***情況下，許多企業便自行設法處理，其會計處理方法可謂五花八門。
如：有***企業仍保留“待攤費用”和“預提費用”科目，期末將其反映在新準則資產負債表中***“其他流動資產”和“其他流動負債”項目；有***企業通過“預付賬款”、“其他應收款”等科目***替“待攤費用”科目，期末將其反映在新準則資產負債表中***“預付款項”或者“其他應收款”等項目；也有***通過“預收賬款”、“其他應付款”等科目***替“預提費用”科目，期末將其反映在新準則資產負債表中***“預收款項”或者“其他應付款”等項目。
但是，這些方法是否符合新準則***要求呢？“兩費”究竟應該如何處理呢？在此，我們就自己***理解，淺析新準則取消“待攤費用”和“預提費用”科目***原因及相關業務***會計處理。
一、新準則取消“待攤費用”和“預提費用”科目***原因
?。ㄒ唬┳裱Y產負債觀
新準則強化資產負債觀，淡化收入費用觀。資產負債觀更符合信息有用性，將已不能給企業帶來未來經濟利益，即不符合資產定義***項目剔除出資產負債表。比如，“待攤費用”本質上是一種費用，屬于無價值資產，是企業一經發生就已消耗***一項“沉沒成本”，它沒有使用價值，沒有流通性，假如企業破產，是不可能用它來償還債務***，如果將它歸類于資產，會虛增企業***資產總額，虛夸企業***資產負債率，嚴重影響企業財務指標***公允性，不利于投資者對企業生產經營與財務狀況作出正確***判斷。
上述有些企業仍保留“待攤費用”和“預提費用”科目，或者采用“預付賬款”、“其他應收款”、“預收賬款”、“其他應付款”等替***科目，其本質上是一樣***，都沒有遵循資產負債觀，不符合新準則***要求。
?。ǘ┓闲聹蕜t中會計要素***定義
從新準則對資產***定義看，資產是指企業過去***交易或者事項形成***、由企業擁有或者控制***、預期會給企業帶來經濟利益***資源。
待攤費用是企業已經發生，應由當期及以后各期負擔***費用，直接表現為經濟利益流出企業，企業資產、所有者權益***減少，預期不會給企業帶來任何經濟利益，因此不能被劃入資產范疇。新準則規定，負債是指企業過去***交易或者事項形成***、預期會導致經濟利益流出企業***現時義務。
預提費用是企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付***費用，雖然這些費用預期會導致經濟利益流出企業，但它們并不是企業過去***交易或事項形成***現時義務，其同樣不符合新準則對負債***定義。
再看新準則對費用***定義，費用是指企業在日?；顒又邪l生***、會導致所有者權益減少***、與向所有者分配利潤無關***經濟利益***總流出。這一定義能很好地包容“兩費”***定義，因為每一個“兩費”明細項目***設置都是在經濟利益很可能流出企業，而且每個項目經濟利益***流出額都能可靠地計量。因此，“兩費”應隸屬于新準則中***費用要素而不是資產或負債要素。
（三）對權責發生制不構成障礙
新準則將權責發生制提升為會計基礎，但是這并不意味著作為權責發生制主要賬戶***“兩費”不能被取消。雖然在真實反映企業***財務狀況和經營成果方面，權責發生制較收付實現制具有較大***優越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來巨大危害。
例如，權責發生制與會計信息質量要求***實質重于形式、謹慎性、相關性和重要性等相矛盾，會使企業虛列資產和虛增當期利潤。近年來，“兩費”***設置等許多核算方法對資產和負債準確披露產生***負面影響，隨著安然等丑聞爆發而遭到了重點批判，改良權責發生制***呼聲很高，修正***收付實現制（如現金流動制）也對權責發生制提出了挑戰。以前曾有學者提出從會計信息質量要求***重要性來衡量，可以不設置“兩費”科目，以保證企業***資產和負債得到更合理***披露，這個觀點恰恰符合新準則***要求。
?。ㄋ模┯欣诮鉀Q實務中***問題
在實務中，有些企業對“兩費”業務進行核算時，故意作賬戶游戲，利用“兩費”作為調節利潤***“蓄水池”或“變壓器”，成為企業粉飾會計報表***慣用手段。
概括起來，利用“兩費”做假賬主要有隨意改變“兩費”***攤銷、預提期和攤銷、預提額：“掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬于“兩費”***內容列入“兩費”；將屬于“兩費”***內容未列入“兩費”：“兩費”攤入和預提對象不正確：“兩費”在會計報表上披露不準確等幾種情況。
另外，預提費用還增加了納稅調整***工作量。所以，新準則取消“待攤費用”和“預提費用”這些過渡性科目，限制了企業調節各期利潤***操縱空間，將發生***受益期在一年以內***費用，直接計入當期損益。這樣既簡化了會計核算，又比較容易理解，也減輕了審計人員對該類業務審計***工作量。
二、新準則下原制度規定***待攤費用***會計處理
原制度規定***待攤費用，是指企業已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔***、且分攤期限在1年以內（包括1年）***各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預付保險費、經營租賃***預付租金、預付報刊雜志費、季節性生產企業在停工期內***費用、一次交納數額較大需分攤***印花稅以及固定資產修理費用等。
?。ㄒ唬┑椭狄缀钠泛统鲎獬鼋璋b物攤銷
對于原制度中***低值易耗品和包裝物，在新準則中歸類到“周轉材料”科目核算。新準則應用指南指出，周轉材料是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有實物形態不確認為固定資產***材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業（建造承包商）***鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。“周轉材料”科目可按其種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。
采用一次攤銷法***，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目。周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料***殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。
采用其他攤銷法***，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料——在用”科目，貸記“周轉材料——在庫”科目；攤銷時按應攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目。周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目。同時，按報廢周轉材料***殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉材料——攤銷”科目，貸記“周轉材料——在用”科目。
（二）預付保險費、經營租賃***預付租金、預付報刊雜志費
對于預付保險費、經營租賃***預付租金、預付報刊雜志費***處理，按預付***金額分別計入有關成本或損益類科目。屬于企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動所發生***計入管理費用；屬于企業生產車間（部門）為生產產品或者提供勞務而發生***計入制造費用；屬于企業銷售商品、提供勞務過程中發生***計入銷售費用。預付上述款項時，借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。ㄈ┘竟澬陨a企業在停工期內***費用
新準則應用指南中規定，企業發生***季節性***停工損失，借記“制造費用”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
?。ㄋ模┮淮谓患{數額較大、需分攤***印花稅
對于一次交納數額較大、需分攤***印花稅***處理，新準則應用指南規定，企業按規定計算確定***應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。
?。ㄎ澹┕潭ㄙY產修理費用
新準則規定，與固定資產有關***后續支出，符合準則規定***固定資產確認條件***，應當計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件***，應當在發生時計入當期損益。固定資產***日常維護支出只是確保固定資產處于正常工作狀態，通常不滿足固定資產***確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。新準則應用指南規定，企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生***固定資產修理費用等后續支出，如不滿足資本化條件，應當直接計入管理費用。企業發生***與專設銷售機構相關***固定資產修理費用等后續支出，直接計入銷售費用。
三、新準則下原制度規定***預提費用***會計處理
原制度規定***預提費用是指企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付***費用，如借款利息、預提***租金、保險費和固定資產修理費等。
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新準則應用指南規定，通過設置“應付利息”科目，核算企業按照合同約定應支付***利息，包括吸收存款、分期付息到期還本***長期借款、企業債券等應支付***利息。資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定***利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同利率計算確定***應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”、“吸收存款——利息調整”等科目。實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。ǘ╊A提***固定資產修理費用、租金和保險費
根據對待攤費用中固定資產修理費用***分析可以得知，新準則及其應用指南不再對固定資產***修理費用進行預提，而是在實際發生時根據支出能否資本化分別進行相應***處理。不能資本化***修理費用直接計入當期費用，可以資本化***計入固定資產賬面價值。對于當期應負擔***租金和保險費，也可以不進行預提，等到實際支付租金和保險費時，按支付***金額分別計入有關成本或損益類科目。