稅務(wù)總局發(fā)布《資源稅征收管理規(guī)程》的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《資源稅征收管理規(guī)程》***公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第13號

　　為進(jìn)一步規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)總局研究制定了《資源稅征收管理規(guī)程》，現(xiàn)予發(fā)布，自2018年7月1日起施行。

　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局
2018年3月30日

　　資源稅征收管理規(guī)程

　　第一章  總則

　　第一條  為規(guī)范資源稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革***通知》（財(cái)稅〔2016〕53號）規(guī)定，制定本規(guī)程。

　　第二條  納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法向開采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。

　　第三條  資源稅應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品***計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量乘以適用稅率計(jì)算。

　　計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取***全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　計(jì)稅銷售數(shù)量是指從量計(jì)征***應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量。

　　原礦和精礦***銷售額或者銷售量應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算***，從高確定計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量。

　　納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品***，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品***銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品***銷售額或者銷售數(shù)量***，從高適用稅率。

　　第二章  稅源管理

　　第四條  計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同銷售兩部分。視同銷售包括以下情形：（一）納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品***，視同原礦銷售；（二）納稅人以自采原礦洗選（加工）后***精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品***，視同精礦銷售；（三）以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。

　　第五條  納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價(jià)格***，或者申報(bào)***應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由***，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格：（一）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品***平均銷售價(jià)格確定。

　　（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品***平均銷售價(jià)格確定。

　　（三）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

　　（四）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)***成本利潤后確定。

　　（五）按其他合理方法確定。

　　第六條  納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間***業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間***業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間***業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其計(jì)稅銷售額***，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則***有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。

　　第七條  對同時(shí)符合以下條件***運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：（一）包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；（二）屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生***運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)***運(yùn)雜費(fèi)用；（三）取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；（四）將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。

　　納稅人扣減***運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由***，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

　　第八條  為公平原礦與精礦之間***稅負(fù)，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦***，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦***，納稅人銷售自采原礦加工***精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。

　　第九條  納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售***，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算***已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額；未單獨(dú)核算***，一并計(jì)算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減***可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

　　外購原礦或者精礦形態(tài)***已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對象不同***，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，應(yīng)對混合銷售額或者外購已稅產(chǎn)品***購進(jìn)金額進(jìn)行換算或者折算。

　　第十條  納稅人核算并扣減當(dāng)期外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額，應(yīng)依據(jù)外購已稅產(chǎn)品***增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

　　第十一條  納稅人用于扣減運(yùn)雜費(fèi)用及外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額***憑據(jù)，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定妥善保存。

　　第十二條  資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或者自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品***，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時(shí)繳納資源稅。

　　納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工***精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品***，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。

　　以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。

　　第三章  納稅申報(bào)及減免稅管理

　　第十三條  各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好納稅輔導(dǎo)工作，指導(dǎo)納稅人規(guī)范填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》，優(yōu)化納稅服務(wù)。

　　第十四條  各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格落實(shí)《資源稅納稅申報(bào)表》（不含水資源稅）***申報(bào)要求，不得要求納稅人額外增加報(bào)送資料。改進(jìn)資源稅優(yōu)惠備案方式，2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為納稅人自行判別填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》附表（三），并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>

　　第十五條  各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國務(wù)院深化“放管服”改革***總體要求和《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，明確納稅人按月、按季、按日或者按次申報(bào)繳納資源稅，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

　　第十六條  各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要指導(dǎo)納稅人做好資源稅減免稅申報(bào)工作，落實(shí)減免稅政策。

　　第十七條  資源稅減免實(shí)行分類管理。

　　（一）符合《中華人民共和國資源稅暫行條例》第七條第二項(xiàng)規(guī)定***減征或免征資源稅情形***企業(yè)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府***決定，減征或免征資源稅。

　　（二）油氣田企業(yè)按規(guī)定***減征比例填報(bào)，以納稅申報(bào)表及附表作為資源稅減免備案資料。

　　（三）其他應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)企業(yè)，均通過備案形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資源稅減免。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善后續(xù)管理制度，加強(qiáng)對資源稅減免企業(yè)***跟蹤管理。

　　第十八條  購買未稅礦產(chǎn)品***單位，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記，依法***扣***繳資源稅。

　　資源稅***扣***繳***適用范圍應(yīng)限定在除原油、天然氣、煤炭以外***，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅***礦產(chǎn)品。對已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時(shí)開具增值稅發(fā)票***納稅人，不采用***扣***繳***征管方式。

　　第四章  部門協(xié)作與風(fēng)險(xiǎn)管理

　　第十九條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)資源稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，定期評估納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，重點(diǎn)審核從量計(jì)征稅目計(jì)稅單位是否正確，從價(jià)計(jì)征稅目申報(bào)單價(jià)是否合理，數(shù)據(jù)有無缺項(xiàng)等。

　　第二十條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過礦產(chǎn)品增值稅發(fā)票比對、外部信息采集和部門協(xié)作等方式，探索創(chuàng)新以票控稅、信息管稅、綜合治稅***新內(nèi)容、新途徑，強(qiáng)化資源稅源泉控管。

　　第二十一條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過查詢納稅人增值稅發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)和發(fā)票領(lǐng)購簿等記載***信息與納稅人資源稅申報(bào)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對，以識別納稅人在申報(bào)增值稅***同時(shí)是否相應(yīng)申報(bào)了資源稅，或者其申報(bào)***計(jì)征資源稅銷售量、銷售價(jià)格是否存在少報(bào)等風(fēng)險(xiǎn)問題，輔導(dǎo)納稅人不斷提高納稅申報(bào)質(zhì)量，防范或化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十二條  各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等有關(guān)部門溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)資源稅事前事中事后管理。

　　第二十三條  各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依托信息化管理技術(shù)，參照全國性或主要礦產(chǎn)品價(jià)格指數(shù)即時(shí)信息，以及當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)主管部門礦產(chǎn)品即時(shí)價(jià)格信息，建立本地礦產(chǎn)資源價(jià)格監(jiān)控體系。

　　第五章  附則

　　第二十四條  各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局可以結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)本規(guī)程制定具體辦法。

　　第二十五條  水資源稅按照試點(diǎn)省份制定***辦法征收管理。

　　第二十六條  本規(guī)程自2018年7月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉***公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第51號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定收購未稅礦產(chǎn)品***個(gè)體戶為資源稅扣繳義務(wù)人***批復(fù)》（國稅函〔2000〕733號）同時(shí)廢止。