一、案例背景：
近日有學員提問2018年某公司故意多計成本100萬，同時無發票列支60萬，均已經在季度預交所得稅時扣減成本費用，會不會給企業帶來罰款及滯納金呢？為方便大家快速學習稅法下面作者就來做一下分析及總結。
二、政策依據：
1.《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）
一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，企業所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務機關對納入當地重點稅源管理的企業，原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業所得稅。
四、各級稅務機關要進一步加大監督管理力度。對未按規定申報預繳企業所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行處理。
2.國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等報表的公告》（國家稅務總局公告2018年第26號）3.第3行“利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統一會計制度規定核算的本年累計利潤總額。4.第4行“特定業務計算的應納稅所得額”：從事房地產開發等特定業務的納稅人，填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入，按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。企業開發產品完工后，其未完工預售環節按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。5.第5行“不征稅收入”：填報納稅人已經計入本表“利潤總額”行次但屬于稅收規定的不征稅收入的本年累計金額。6.第6行“免稅收入、減計收入、所得減免等優惠金額”：填報屬于稅收規定的免稅收入、減計收入、所得減免等優惠的本年累計金額。本行根據《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》（A201010）填報。8.第8行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規定在企業所得稅稅前彌補的以前年度尚未彌補虧損的本年累計金額。
3.《國家稅務總局關于印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知》（國稅發〔2009〕31號）第九條企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。在年度納稅申報時，企業須出具對該項開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。
4.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十四條納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
5.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條稅收征管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。
6.提醒各位財稅朋友注意：預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理及未按法規的繳庫期限預繳所得稅的按法規加收滯納金，所直接依據的法律法規均已經失效。
《關于在企業所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函》（國稅函發[1996]8號，已失效）因此，企業在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。
《企業未按期預繳所得稅加收滯納金問題的批復》（國稅函發[1995]593號，已失效）對納稅人未按法規的繳庫期限預繳所得稅的，應視同滯納行為處理，除責令其限期繳納稅款外，同時按法規加收滯納金。
三、結論：
1.違法違規的：對屬于多計成本費用少計利潤的100萬、少計房地產預售收入毛利潤、多計免稅收入、多計不征稅收入以及多計彌補虧損額等屬于預交時違反法律法規應繳納而未繳納情形的應按規定加收罰款及滯納金；
2.合法合規的：在預交企業所得稅時對于合規的免稅收入、不征稅收入及彌補以前年度虧損可以從應納稅所得額中扣減；對于其他稅會差異比如無票列支的60萬可在匯算清繳時調整而無需支付罰款及滯納金。
3.爭取：因國稅函發[1995]593號明確對納稅人未按法規的繳庫期限預繳所得稅的，應視同滯納行為處理被國稅函[1995]593號文全文廢止，所以實務中企業可爭取在年度匯算清繳的時候把全年應補的所得稅補繳而不繳納罰款及滯納金。